中國經(jīng)濟(jì)網(wǎng)北京11月14日訊 中國證監(jiān)會江西監(jiān)管局網(wǎng)站日前公布的《江西證監(jiān)局關(guān)于對大華會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）及周益平、管丁才、熊紹保采取出具警示函措施的決定》（行政監(jiān)管措施決定書(2022)44號）顯示，經(jīng)查，江西證監(jiān)局發(fā)現(xiàn)大華會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙，以下簡稱“大華會計(jì)師所”）及周益平、管丁才、熊紹保在執(zhí)行江西特種電機(jī)股份有限公司（以下簡稱“江特電機(jī)(002176)”，002176.SZ）2017-2018年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告項(xiàng)目（大華審字[2018]004883號、大華審字[2019]004345號）中存在以下問題：

一、2017年年報(bào)。（一）未識別應(yīng)收賬款重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。宜春銀鋰2016、2017年?duì)I業(yè)收入分別為1.09億元、1.64億元，2016、2017年應(yīng)收賬款分別為72.0萬元、3161萬元，應(yīng)收賬款增長比例遠(yuǎn)高于收入增長比例；2017年，宜春銀鋰通過與相關(guān)客戶開展無實(shí)物流轉(zhuǎn)的虛構(gòu)交易虛增銷售收入，由此產(chǎn)生應(yīng)收賬款3152萬，但宜春銀鋰相關(guān)銷售合同顯示，銷售方式均為“先款后貨”或“款到發(fā)貨”，且截至審計(jì)報(bào)告出具日，審計(jì)底稿中未見以上應(yīng)收賬款回款記錄。大華會計(jì)師所及周益平、管丁才、熊紹保未能根據(jù)上述異?，F(xiàn)象識別出宜春銀鋰2017年應(yīng)收賬款存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)底稿中認(rèn)定的重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域未包括應(yīng)收賬款。以上行為不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號--財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮》第十七條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號--了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第九十六條的規(guī)定。

（二）個別審計(jì)計(jì)劃未實(shí)際執(zhí)行。審計(jì)底稿顯示，針對應(yīng)收賬款，大華會計(jì)師所及周益平、管丁才、熊紹保計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序包括檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)：（1）復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較，如存在差異應(yīng)查明原因；（2）計(jì)算賒銷比例、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比分析，檢查是否存在重大異常。實(shí)際執(zhí)行中，該審計(jì)程序未實(shí)施。以上行為不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號--審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。

(資料圖片)

（三）部分函證程序執(zhí)行不到位。審計(jì)底稿顯示，惠州龍為科技有限公司的往來詢證函，回函印章為業(yè)務(wù)專用章和合同專用章，非財(cái)務(wù)章或公章。大華會計(jì)師所及周益平、管丁才、熊紹保未追加進(jìn)一步審計(jì)程序。以上行為不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號--函證》第十七條的規(guī)定。

二、2018年年報(bào)。（一）對重要客戶的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施存在缺陷。宜春市夢月科技發(fā)展有限公司為宜春銀鋰2018年第二大客戶。該公司成立于2018年9月28日，成立當(dāng)年即成為宜春銀鋰第二大客戶，且二者戰(zhàn)略合作協(xié)議簽署日同為2018年9月28日。大華會計(jì)師所及周益平、管丁才、熊紹保針對此異?，F(xiàn)象未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。以上行為不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號--財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮》第十七條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號--審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。?

（二）銷售費(fèi)用的審計(jì)程序執(zhí)行不到位，未獲取充分的審計(jì)證據(jù)。1.宜春銀鋰2017年、2018年?duì)I業(yè)收入分別為1.64億元、3.58億元，增幅118.29%；2017年、2018年運(yùn)輸裝卸費(fèi)分別為257萬元、264萬元，增幅2.9%。在公司2018年存在大量銷售退貨的情況下，大華會計(jì)師所及周益平、管丁才、熊紹保對此未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

2.在對運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行細(xì)節(jié)性測試時，計(jì)劃獲取的支持性材料包括銀行回單和發(fā)票，但審計(jì)底稿中僅見發(fā)票，未見銀行回單。以上行為不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號--財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮》第十七條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號--審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。

江西證監(jiān)局判定，大華所的上述執(zhí)業(yè)行為不符合《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第五十二條、第五十三條的規(guī)定。周益平、管丁才作為江特電機(jī)2017年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目的簽字注冊會計(jì)師，周益平、熊紹保作為江特電機(jī)2018年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目的簽字注冊會計(jì)師，對上述違規(guī)行為負(fù)有主要責(zé)任。

依據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第六十五條，江西證監(jiān)局決定對大華所及周益平、管丁才、熊紹保采取出具警示函的監(jiān)督管理措施，并記入資本市場誠信檔案。

官網(wǎng)顯示，大華會計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)立于1985年，是國內(nèi)最具規(guī)模的大型會計(jì)師事務(wù)所之一，是國內(nèi)首批獲準(zhǔn)從事H股上市審計(jì)資質(zhì)的事務(wù)所。大華在中國擁有7000余名員工，其中注冊會計(jì)師1500余名，獲“中國注冊會計(jì)師行業(yè)領(lǐng)軍人才（高端人才）”稱號專家有15人，中國注冊會計(jì)師協(xié)會資深會員近50人，擁有境外會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格及其他專業(yè)資質(zhì)的人員近百位。大華常年服務(wù)的客戶有10000余家，其中上市公司超400家、中央企業(yè)60余家、省級企業(yè)集團(tuán)300余家、外資企業(yè)500余家，涉及多個行業(yè)及領(lǐng)域。

《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第五十二條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項(xiàng)文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)、誠實(shí)守信，按照依法制定的業(yè)務(wù)規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準(zhǔn)則發(fā)表專業(yè)意見，保證所出具文件的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。

《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第五十三條規(guī)定：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)秉承風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，嚴(yán)格執(zhí)行注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，完善鑒證程序，科學(xué)選用鑒證方法和技術(shù)，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關(guān)注重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，合理發(fā)表鑒證結(jié)論。

《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第六十五條：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項(xiàng)文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，由中國證監(jiān)會依法采取責(zé)令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠信檔案等監(jiān)管措施；應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，中國證監(jiān)會依法處罰。

以下為原文：

江西證監(jiān)局關(guān)于對大華會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）及周益平、管丁才、熊紹保采取出具警示函措施的決定

大華會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）及周益平、管丁才、熊紹保：

經(jīng)查，我局發(fā)現(xiàn)你們在執(zhí)行江西特種電機(jī)股份有限公司（以下簡稱江特電機(jī)或公司）2017-2018年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告項(xiàng)目（大華審字[2018]004883號、大華審字[2019]004345號）中存在以下問題：

一、2017年年報(bào)

（一）未識別應(yīng)收賬款重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

宜春銀鋰2016、2017年?duì)I業(yè)收入分別為1.09億元、1.64億元，2016、2017年應(yīng)收賬款分別為72.0萬元、3161萬元，應(yīng)收賬款增長比例遠(yuǎn)高于收入增長比例；2017年，宜春銀鋰通過與相關(guān)客戶開展無實(shí)物流轉(zhuǎn)的虛構(gòu)交易虛增銷售收入，由此產(chǎn)生應(yīng)收賬款3152萬，但宜春銀鋰相關(guān)銷售合同顯示，銷售方式均為“先款后貨”或“款到發(fā)貨”，且截至審計(jì)報(bào)告出具日，審計(jì)底稿中未見以上應(yīng)收賬款回款記錄。

你們未能根據(jù)上述異?，F(xiàn)象識別出宜春銀鋰2017年應(yīng)收賬款存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)底稿中認(rèn)定的重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域未包括應(yīng)收賬款。

以上行為不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號--財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮》第十七條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號--了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第九十六條的規(guī)定。

（二）個別審計(jì)計(jì)劃未實(shí)際執(zhí)行

審計(jì)底稿顯示，針對應(yīng)收賬款，你們計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序包括檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)：（1）復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較，如存在差異應(yīng)查明原因；（2）計(jì)算賒銷比例、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比分析，檢查是否存在重大異常。實(shí)際執(zhí)行中，該審計(jì)程序未實(shí)施。

以上行為不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號--審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。

（三）部分函證程序執(zhí)行不到位

審計(jì)底稿顯示，惠州龍為科技有限公司的往來詢證函，回函印章為業(yè)務(wù)專用章和合同專用章，非財(cái)務(wù)章或公章。你們未追加進(jìn)一步審計(jì)程序。

以上行為不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號--函證》第十七條的規(guī)定。

二、2018年年報(bào)

（一）對重要客戶的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施存在缺陷

宜春市夢月科技發(fā)展有限公司為宜春銀鋰2018年第二大客戶。該公司成立于2018年9月28日，成立當(dāng)年即成為宜春銀鋰第二大客戶，且二者戰(zhàn)略合作協(xié)議簽署日同為2018年9月28日。你們針對此異常現(xiàn)象未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

以上行為不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號--財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮》第十七條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號--審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。?

（二）銷售費(fèi)用的審計(jì)程序執(zhí)行不到位，未獲取充分的審計(jì)證據(jù)

1.宜春銀鋰2017年、2018年?duì)I業(yè)收入分別為1.64億元、3.58億元，增幅118.29%；2017年、2018年運(yùn)輸裝卸費(fèi)分別為257萬元、264萬元，增幅2.9%。在公司2018年存在大量銷售退貨的情況下，你們對此未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

2.在對運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行細(xì)節(jié)性測試時，計(jì)劃獲取的支持性材料包括銀行回單和發(fā)票，但審計(jì)底稿中僅見發(fā)票，未見銀行回單。

以上行為不符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號--財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮》第十七條和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號--審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。

大華所的上述執(zhí)業(yè)行為不符合《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第五十二條、第五十三條的規(guī)定。周益平、管丁才作為江特電機(jī)2017年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目的簽字注冊會計(jì)師，周益平、熊紹保作為江特電機(jī)2018年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目的簽字注冊會計(jì)師，對上述違規(guī)行為負(fù)有主要責(zé)任。

依據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第六十五條，我局決定對大華所及周益平、管丁才、熊紹保采取出具警示函的監(jiān)督管理措施，并記入資本市場誠信檔案。

你們應(yīng)嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)和注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定，及時采取措施加強(qiáng)質(zhì)量控制，提高審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

如果對本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會提出行政復(fù)議申請，也可以在收到本決定書之日起6個月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

江西證監(jiān)局

2022年11月10日

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